一、電子商務(wù)概述

　　在商業(yè)領(lǐng)域,由信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)引發(fā)的一系列商業(yè)革命已經(jīng)如火如荼,其中,電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)運(yùn)作模式,在整個(gè)商務(wù)中的比重正在迅速增加,甚至在未來成為全球貿(mào)易中的主要方式。據(jù)瑞士信貸銀行日前發(fā)表的一份研究報(bào)告顯示,全球的電子商務(wù)交易額正在以每年翻一番的速度增長(zhǎng),預(yù)計(jì)到2003年,將達(dá)到1.24萬億美元,占世界貿(mào)易總額的10%-25%。報(bào)告指出,去年這一數(shù)字為980億美元,比1998年的380億美元增長(zhǎng)160%。據(jù)預(yù)測(cè),亞太地區(qū)(除日本外)2003年的電子商務(wù)市場(chǎng)也會(huì)達(dá)到264億美元,中國的年平均增長(zhǎng)約為243%。毫無疑問,電子商務(wù)在未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著不可或缺的重要角色?！?br />
　　電子商務(wù)的交易過程可以簡(jiǎn)述如下:賣家利用Internet和各種電子商務(wù)網(wǎng)站發(fā)布自己所銷售的商品廣告,以此尋找貿(mào)易伙伴和交易機(jī)會(huì)。買家登陸網(wǎng)站,瀏覽上面的商品圖片和簡(jiǎn)介,尋找自己滿意的商品和商家。選擇好某件商品后,交易雙方利用現(xiàn)代電子通信設(shè)備和通信方法就商品的數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格等問題進(jìn)行談判,達(dá)成一致后,簽訂電子交易合同。合同雙方可以利用電子數(shù)據(jù)交換或數(shù)字簽名等方式簽約。之后,買賣雙方要利用電子數(shù)據(jù)交換與有關(guān)各方進(jìn)行各種電子票據(jù)和電子單證的交換,辦理交易前的手續(xù)。后,賣方發(fā)貨,買賣雙方通過電子商務(wù)服務(wù)器跟蹤發(fā)出的貨物,銀行和金融機(jī)構(gòu)處理雙方收付款和結(jié)算,出具單據(jù)。當(dāng)買方收到自己所購的貨物時(shí),整個(gè)交易過程結(jié)束。

　　二、電子商務(wù)對(duì)國際稅收的影響

　　無疑,電子商務(wù)作為當(dāng)代信息社會(huì)中網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子技術(shù)和數(shù)據(jù)處理技術(shù)在商貿(mào)領(lǐng)域中綜合運(yùn)用的產(chǎn)物,具有費(fèi)用低廉、覆蓋面廣、功能更全面、使用更靈活,增多商業(yè)機(jī)會(huì)等諸多優(yōu)點(diǎn)。它不僅影響經(jīng)濟(jì)、社會(huì)生活的各個(gè)方面,而且通過Internet進(jìn)行的跨國電子商務(wù)也將會(huì)對(duì)國際稅收產(chǎn)生巨大影響。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

　　(一)國際稅收流失風(fēng)險(xiǎn)加大

　　通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的電子商務(wù)活動(dòng)使得傳統(tǒng)交易數(shù)量減少,這會(huì)減少傳統(tǒng)交易的稅收;同時(shí),對(duì)于電子商務(wù)這一新生事物,各國稅務(wù)部門在短時(shí)間內(nèi)沒有完善的征稅政策,致使稅收“盲區(qū)”的形成,造成跨國所得稅收收入的大量流失。在1996年12月舉行的關(guān)于當(dāng)前國際稅收若干問題的第九屆年會(huì)上,美國國內(nèi)稅務(wù)署署長(zhǎng)瑪格麗特·米爾納就曾對(duì)無約束的網(wǎng)上貿(mào)易可能導(dǎo)致的全球性政府稅收收入的減少表示擔(dān)心。據(jù)測(cè)算,美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后,政府每年大約損失各種稅收約30億美元。

　　 (二)常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確定

　　“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是一國行使地域管轄權(quán)對(duì)外國企業(yè)在該國境內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅的標(biāo)準(zhǔn)之一,《聯(lián)合國范本》和《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織范本》中規(guī)定“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、作業(yè)場(chǎng)所等。因特網(wǎng)的出現(xiàn),使傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等基本概念都模糊不清。例如,外國企業(yè)通過服務(wù)器上的網(wǎng)址進(jìn)行跨國的銷售活動(dòng),是否就應(yīng)認(rèn)為企業(yè)在該國有常設(shè)機(jī)構(gòu)?網(wǎng)站、服務(wù)器是否能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)?可見,無法通過傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)來確定常設(shè)機(jī)構(gòu)。


　　(三)對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)

　　稅收管轄權(quán),是一個(gè)主權(quán)在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力,屬于主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。具體而言,稅收管轄權(quán)包括兩個(gè)方面:一是屬人原則的居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán):二是屬地原則的地域管轄權(quán)。一般來說,發(fā)達(dá)的公民有大量的對(duì)外投資和跨國經(jīng)營(yíng),能從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得,故發(fā)達(dá)更側(cè)重于去維護(hù)自己的居民管轄權(quán)。


　　1.對(duì)居民稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)

　　電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了交易過程的虛擬化,特別是隨著移動(dòng)上網(wǎng)技術(shù)的普及,電子商務(wù)具有高度流動(dòng)性,納稅人的住所或居所的地理位置、居住時(shí)間的長(zhǎng)短已經(jīng)不再與特定稅收管轄區(qū)域產(chǎn)生必然聯(lián)系,傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)不僅無法有效確定自然人居民身份,而且會(huì)造成不同之間居民稅收管轄權(quán)的沖突。不僅如此,電子商務(wù)還使得依據(jù)法人實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)確定法人居民身份面臨困難。例如:相隔千萬里遠(yuǎn)的董事、經(jīng)理能夠借助電子信息互動(dòng)交流技術(shù)(如電話會(huì)議、網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程討論及電子郵件等)進(jìn)行溝通甚至召開網(wǎng)絡(luò)虛擬董事會(huì)。像這樣,同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能同時(shí)涉及多個(gè)地理位置,必然產(chǎn)生如何確定董事會(huì)所在地、召集地的問題,以致影響法人居民身份的判定。如果該企業(yè)的管理控制中心同時(shí)存在于多個(gè),會(huì)使居民管轄權(quán)形同虛設(shè)。再如,采用數(shù)據(jù)形式儲(chǔ)存的公司賬簿及檔案因便于攜帶和移動(dòng),無須專門的保管地點(diǎn),賬簿及檔案保管地不固定,法人居民身份也便難以確定。

　　2.對(duì)收入來源地稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)

　　確定收入來源地稅收管轄權(quán)首先必須確定所得性質(zhì)及所得來源地,網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬化和交易雙方的匿名化使電子商務(wù)無法按照傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)確定所得性質(zhì)及所得來源地,進(jìn)而無法有效行使稅收管轄權(quán)。

　　1）所得性質(zhì)難以確定。所得即所得稅法的征稅對(duì)象,各國立法將所得按性質(zhì)不同劃分為經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)所得、投資所得和資本所得等多種形式。電子商務(wù)的出現(xiàn)打破了不同形式所得之間的界限,同一電子商務(wù)所得從不同方面理解可能具有不同性質(zhì),其適用的稅種和稅率就具有不確定性。例如某網(wǎng)絡(luò)技術(shù)公司為客戶建立電子商務(wù)網(wǎng)站并提供托管服務(wù),既可以理解為勞務(wù)所得,也可以理解為電子商務(wù)網(wǎng)站這—數(shù)字化產(chǎn)品的所得。數(shù)字化產(chǎn)品作為電子商務(wù)的重要內(nèi)容,既可以是普通貨物,也可以是勞務(wù)、著作權(quán)利專有技術(shù),可見按傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)無法準(zhǔn)確判定電子商務(wù)所得性質(zhì)。又比如,直接在網(wǎng)絡(luò)上出售電子版書籍的所得,究竟應(yīng)看作是服務(wù)所得還是經(jīng)營(yíng)所得,這些劃分都很困難。

　　2）所得來源地難以確定。一方面,正如前文所述,由于常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確定,使得企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得來源地隨之很難確定。另一方面,電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)勞務(wù)行為的性質(zhì),網(wǎng)絡(luò)虛擬社區(qū)服務(wù)、電子郵件服務(wù)、信息搜索引擎服務(wù)等勞務(wù)行為同時(shí)涉及到ISP(因特網(wǎng)接入服務(wù)提供商)服務(wù)器所在地、電子郵件系統(tǒng)服務(wù)器所在地、接受勞務(wù)行為的網(wǎng)絡(luò)用戶所在地等,同一勞務(wù)行為往往涉及到多個(gè)地點(diǎn)。例如,若發(fā)送電子郵件的系統(tǒng)服務(wù)器位于A國,接收郵件的系統(tǒng)服務(wù)部位于B國,則A國和B國都可以被認(rèn)為是電子郵件服務(wù)這一勞務(wù)行為的發(fā)生地,顯然,傳統(tǒng)的勞務(wù)行為發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)難以發(fā)揮其作用。

　　 (四)國際避稅更容易

　　電子商務(wù)為廠商和消費(fèi)者提供了世界范圍的直接交易機(jī)會(huì),導(dǎo)致傳統(tǒng)交易中中介作用的減弱,從而大削弱了中介代扣代繳稅款的作用?？鐕瘓F(tuán)可以在低稅國建立網(wǎng)站,輕而易舉地將跨國經(jīng)營(yíng)的地點(diǎn)從高稅國轉(zhuǎn)移至低稅國,從而達(dá)到避稅目的。目前,某些設(shè)在國際避稅地的On-lineBank(網(wǎng)上銀行)對(duì)客戶提供“完全的稅收保護(hù)”,幫助跨國公司通過各種虛構(gòu)的業(yè)務(wù)和價(jià)格轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)避稅,或直接以電子貨幣的形式存入避稅港的網(wǎng)上銀行,以逃避應(yīng)繳所得稅。此外,越來越多的跨國公司應(yīng)用EDI(電子數(shù)據(jù)交換)技術(shù),使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化,既降低了成本,又可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式逃避稅收。所以說,電子商務(wù)使得國際避稅更為容易。

　　三、我國應(yīng)采取的國際稅收征管對(duì)策

　　(一)以稅收中性原則為指導(dǎo),規(guī)范對(duì)電子商務(wù)的稅收工作。

　　美國在《全球電子商務(wù)選擇稅收政策》的白皮書中提出了電子和非電子交易間的“稅收中性”目標(biāo),認(rèn)為沒有必要對(duì)國際稅收原則作根本性修改,但要形成全球共識(shí),明確對(duì)電子商務(wù)征稅的管轄權(quán),以確保不對(duì)全球電子商務(wù)再設(shè)新稅種。根據(jù)該原則,在對(duì)電子商務(wù)征稅時(shí),既不應(yīng)采取歧視待遇的標(biāo)準(zhǔn)即對(duì)電子商務(wù)額外征收新稅,也不應(yīng)把電子商務(wù)看作是免稅區(qū),給予特殊的優(yōu)惠照顧,要做到“支持電子商務(wù)的發(fā)展,但該征的稅還是要征的”。目前,這一觀點(diǎn)已為各國普遍接受。對(duì)此,我國可效仿美國的做法,給予電子商務(wù)一定的免稅期,免稅期限滿了之后,再按正常規(guī)則予以征稅。

　　(二)完善我國現(xiàn)行稅法,減少漏洞。

　　江澤民同志曾撰文指出:“在發(fā)展電子商務(wù)方面,我們不僅要重視私營(yíng)、工商部門的推動(dòng)作用,同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)政府部門對(duì)發(fā)展電子商務(wù)的宏觀規(guī)劃和指導(dǎo),并為電子商務(wù)的發(fā)展提供良好的法律法規(guī)環(huán)境?！笨梢?法律法規(guī)的健全是電子商務(wù)健康快速發(fā)展的必要條件。我國現(xiàn)行稅法中對(duì)很多有關(guān)電子商務(wù)的問題(如:如何對(duì)跨國電子商務(wù)實(shí)行稅務(wù)稽查等)都沒有涉及,應(yīng)該明確規(guī)定跨國電子商務(wù)的稅收征管和繳納問題,盡量減少稅收的漏洞,并以此為依據(jù)制定出切實(shí)可行的操作規(guī)程。考慮到我國仍屬于發(fā)展中,經(jīng)濟(jì)技術(shù)較為落后,為維護(hù)利益,應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則。

　　(三)加強(qiáng)情報(bào)交流和國際間稅收協(xié)調(diào)。

　　電子商務(wù)的發(fā)展使得稅務(wù)部門難以全面、準(zhǔn)確地獲得有關(guān)交易信息和證明文件,因此,我國應(yīng)培養(yǎng)出新型的、具備外語、信息技術(shù)和法律的復(fù)合型國際稅收專業(yè)人才,設(shè)立專門機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)收集整理國際稅收信息(尤其是涉及電子商務(wù)的信息)、處理國際稅務(wù)問題,開展稅收國際協(xié)調(diào)戰(zhàn)略問題的專項(xiàng)研究。同時(shí),與世界各國一道擴(kuò)展國際稅收協(xié)定內(nèi)容,加強(qiáng)相互協(xié)商和稅收情報(bào)交換.避免稅收歧視與重復(fù)征稅,解決利用電子商務(wù)進(jìn)行國際避稅問題,促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　(四)加強(qiáng)國際稅務(wù)稽查工作,完善電子商務(wù)申報(bào)制度。

　　隨著電子商務(wù)的深入發(fā)展,商務(wù)交易中的可追溯性變得困難。因此在我國現(xiàn)行稅法中應(yīng)確立網(wǎng)上交易的征稅環(huán)節(jié),建立并完善國際電子商務(wù)稅務(wù)申報(bào)制度,如采用在銀行轉(zhuǎn)賬電子貨幣和供貨方兌換電子貨幣時(shí)扣繳稅款的方法,加強(qiáng)對(duì)國際電子商務(wù)的管理。此外,我國還可以借鑒法國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),由稅務(wù)稽查局定期對(duì)網(wǎng)絡(luò)上注冊(cè)的域名進(jìn)行搜索,并通過專門的軟件來確定域名擁有者的真實(shí)身份和網(wǎng)站的物理地點(diǎn),一旦確定域名或網(wǎng)站的真實(shí)地點(diǎn)在我國本土,就采用常規(guī)手段進(jìn)行稅務(wù)稽查,必要時(shí)還可與其他司法機(jī)關(guān)協(xié)作,動(dòng)用一切可行的司法手段對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息進(jìn)行偵察,從而保障稅務(wù)稽查的有效性。

　　 (五)成立國際電子商務(wù)信息驗(yàn)證機(jī)構(gòu),加強(qiáng)對(duì)交易方的身份確認(rèn)。

　　設(shè)立國際電子商務(wù)信息驗(yàn)證機(jī)構(gòu)的目的是為電子商務(wù)和網(wǎng)上銀行提供各種認(rèn)證服務(wù),并力求在平穩(wěn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)各國高級(jí)別認(rèn)證中心的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)。這一機(jī)構(gòu)成立以后,企業(yè)或個(gè)人可以根據(jù)自身需要申請(qǐng)一個(gè)用戶名及密碼,此用戶名及密碼便成為該企業(yè)或個(gè)人在互聯(lián)網(wǎng)上從事電子商務(wù)交易的憑證。

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