一、國際貿(mào)易律師貿(mào)易合規(guī)之商品歸類風(fēng)險(xiǎn)解析
在進(jìn)出口貿(mào)易合規(guī)審計(jì)過程中，我們時(shí)常接到客戶的問題，針對(duì)企業(yè)特定商品的進(jìn)出口稅率，或者進(jìn)出口申報(bào)過程中，中國海關(guān)有何管制措施?國際貿(mào)易律師認(rèn)為，雖然企業(yè)在進(jìn)出口過程中涉及的商品可能品種多樣，千差萬別，但確定各類商品的稅率和管制條件的核心抓手是在于準(zhǔn)確判定確認(rèn)進(jìn)出口商品的歸類編碼。國際貿(mào)易律師

　　商品歸類編碼可以簡(jiǎn)化理解為與具體進(jìn)出口商品一一對(duì)應(yīng)的數(shù)字編碼，這個(gè)數(shù)字編碼在我國關(guān)稅稅則中稱為稅則號(hào)列，每個(gè)稅則號(hào)列有對(duì)應(yīng)的關(guān)稅稅率，即具體商品對(duì)應(yīng)唯一的稅則號(hào)列，稅則號(hào)列又對(duì)應(yīng)相應(yīng)稅率，這樣具體商品的通過稅則號(hào)列這個(gè)“橋梁”，最終與稅率聯(lián)系起來，形成了具體商品與進(jìn)出口稅率的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

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　　同樣的，要確定具體商品的進(jìn)出口限制，即我國對(duì)進(jìn)出口商品的貿(mào)易管制政策，也需要通過稅則號(hào)列這個(gè)“橋梁”，目前，我國貿(mào)易管制政策已基本實(shí)現(xiàn)與稅則號(hào)列的對(duì)應(yīng)關(guān)系，在某一稅則號(hào)列下，可以查得其適用的管制政策種類，即通過具體商品的稅則號(hào)列，我們可以了解進(jìn)出口時(shí)需要辦理哪些證件或者是否禁止進(jìn)出口。國際貿(mào)易律師
　　之所以商品編碼具有“橋梁”作用，是因?yàn)槎愂蘸凸苤普吡⒆阌诓煌唐返牟町惢?guī)定，以此實(shí)現(xiàn)政策效果，而貿(mào)易統(tǒng)計(jì)更需相對(duì)精確的商品細(xì)分，因此，商品分類是一國實(shí)施稅收、管制、統(tǒng)計(jì)政策的基礎(chǔ)。
　　然而商品分類卻不是那么容易，簡(jiǎn)單按照商品名稱分類，可能出現(xiàn)同一名稱下實(shí)際包括不同商品，或者不同商品名稱其實(shí)是指同一樣商品等現(xiàn)象，所以，相對(duì)客觀的方法是以商品的原材料、加工工藝、功能、用途等為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，但不同分類標(biāo)準(zhǔn)又會(huì)產(chǎn)生不同的商品分類體系。
　　二十世紀(jì)下葉，國際上比較通行的商品分類體系就包括《海關(guān)合作理事會(huì)商品分類目錄》(CCCN)和《國際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)分類目錄》(SITC)，前者主要用于稅則制定，后者主要用于貿(mào)易統(tǒng)計(jì)，這兩種分類方法混合運(yùn)用于國際貿(mào)易事務(wù)中，實(shí)際導(dǎo)致了多種不便。
　　1970年，聯(lián)合國歐洲經(jīng)濟(jì)委員會(huì)鑒于世界商品分類目錄的繁雜重復(fù)，遂向海關(guān)合作理事會(huì)建議建立一套既能滿足稅則和統(tǒng)計(jì)需要，又可包容運(yùn)輸及制造業(yè)等要求的國際商品分類制度。經(jīng)過13年的努力，統(tǒng)一的商品分類目錄制度《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》(簡(jiǎn)稱HS)終于在1983年定稿，該項(xiàng)制度以公約形式向各國開放簽署，并于1988年1月1日正式實(shí)施。
　　目前，已有200多個(gè)國家、地區(qū)或經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟采用HS目錄，它被廣泛應(yīng)用于進(jìn)出口稅則、國際貿(mào)易統(tǒng)計(jì)、原產(chǎn)地規(guī)則、國際貿(mào)易談判及國際貿(mào)易管制等多個(gè)領(lǐng)域，全球貿(mào)易總量90%以上的貨物都是以HS分類的，故此，HS目錄被稱作為的“國際貿(mào)易語言”。國際貿(mào)易律師
　　我國于1992年加入HS公約，并以此為基礎(chǔ)編制我國的關(guān)稅稅則目錄及統(tǒng)計(jì)目錄。世界海關(guān)組織每4-6年對(duì)HS進(jìn)行一次全面修訂，目前我國稅則及相關(guān)管制規(guī)則是以2017年修訂的HS目錄為基礎(chǔ)。
　　商品歸類編碼除了可以確定稅率及進(jìn)出口管制措施等兩項(xiàng)核心功能外，還具備如下重要意義，舉例來說
　　1、確定原產(chǎn)地規(guī)則適用。目前我國簽訂的自由貿(mào)易協(xié)定均已商品編碼化，能否享受優(yōu)惠原產(chǎn)地協(xié)定稅率，并非取決于商品名稱是什么，該商品的商品歸類編碼納入優(yōu)惠協(xié)定范疇是享受優(yōu)惠稅率根本前提。
　　2、確定出口退稅率。目前我國的出口商品退稅率，直接與稅則號(hào)列掛鉤，稅則號(hào)列決定了商品能否退稅，以及可能適用的不同退稅率。
　　3、確定法定檢驗(yàn)檢疫類別。進(jìn)出口法定檢驗(yàn)類別與商品歸類編碼掛鉤，稅則號(hào)列決定了具體商品在進(jìn)出口活動(dòng)中是否需要接受法定檢驗(yàn)檢疫及其類別。
　　此外，商品歸類編碼在一些特殊環(huán)節(jié)也發(fā)揮著重要作用，比如加工貿(mào)易的單耗標(biāo)準(zhǔn)就是根據(jù)商品歸類編碼來確定的。
　　國際貿(mào)易律師提示的是，在中國海關(guān)通關(guān)一體化改革后，企業(yè)在貨物進(jìn)出口報(bào)關(guān)過程中，針對(duì)進(jìn)出口商品的歸類編碼并非由海關(guān)主動(dòng)給出，而是作為一項(xiàng)義務(wù)，由進(jìn)出口企業(yè)向海關(guān)申報(bào)并由海關(guān)進(jìn)行審核。由此導(dǎo)致的歸類編號(hào)的申報(bào)差錯(cuò)將可能被認(rèn)為逃避稅收或故意違法貿(mào)易管制等規(guī)定，從而引發(fā)各類合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)而承擔(dān)行政或刑事上的法律責(zé)任。因此審核商品歸類編碼是企業(yè)貿(mào)易合規(guī)管理的核心要素之一。
　　在貿(mào)易合規(guī)中確定商品編碼并非一種技術(shù)指標(biāo)或技術(shù)參數(shù)的推導(dǎo)過程，從法理上而言，它是一種法律規(guī)則的適用，這表現(xiàn)在：
　　1、商品歸類需遵從明確的成文法規(guī)則。
　　確定商品歸類編碼僅得依據(jù)具有行政法規(guī)、部門規(guī)章效力的《進(jìn)出口稅則》及《品目注釋》、《本國子目注釋》、海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類的行政裁定、商品歸類決定。
　　2、違反上述規(guī)定申報(bào)商品編碼(稅則號(hào)列)將可能導(dǎo)致法律責(zé)任
　　進(jìn)出口貨物的稅則號(hào)列未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的，屬于違規(guī)行為，將導(dǎo)致罰款，有違法所得的，沒收違法所得;如果進(jìn)出口企業(yè)故意偽報(bào)商品歸類編碼，則可能被定性為走私行為或走私犯罪，承擔(dān)相應(yīng)行政法律責(zé)任或者刑事法律責(zé)任。
　　3、企業(yè)可對(duì)海關(guān)認(rèn)定的商品歸類編碼采取法律救濟(jì)措施
　　納稅義務(wù)人對(duì)海關(guān)確定的商品歸類有異議的，應(yīng)當(dāng)繳納稅款，并可以依法向上一級(jí)海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。對(duì)復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起訴訟。
　　因此，商品歸類推導(dǎo)更需要具備一定的法律邏輯能力和思辨能力，而不是單純的商品技術(shù)參數(shù)的歸納總結(jié)。
　　由《進(jìn)出口稅則》、相關(guān)注釋以及海關(guān)總署發(fā)布的關(guān)于商品歸類的行政裁定、商品歸類決定組成的商品歸類規(guī)則，與其他一般法律法規(guī)具有明顯的區(qū)別。
　1、歸類規(guī)則的目的在于指引確定歸類編碼
　　大多數(shù)情況下，法律、法規(guī)是主體權(quán)利義務(wù)規(guī)范的集合，但是歸類規(guī)則并不直接規(guī)范權(quán)利義務(wù)。總體上歸類規(guī)則是確定商品歸類編碼的指引性規(guī)范，包括稅則包含的品目表述、歸類總規(guī)則、類注、章注、子目注釋，以及集成的品目注釋、本國子目注釋、歸類決定、裁定等。通過這些規(guī)則，可以篩除那些似是而非的近似編碼，使具體商品與正確的商品編碼建立一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。
　　2、歸類編碼有時(shí)需要通過邏輯推導(dǎo)得出
　　大部分商品可以通過稅則列表的品目、子目表述直接確定，但有時(shí)候，直接根據(jù)這些表述確定歸類編碼反而會(huì)得出錯(cuò)誤的結(jié)論。遵從歸類規(guī)則的邏輯程序確定歸類編碼是相對(duì)安全的方法，但即使如此，有些商品的歸類編碼也并非明顯可見，這時(shí)候需要從品目、子目的上下文關(guān)系，邏輯推導(dǎo)出合理的歸類編碼。專業(yè)涉外律師
　　3、歸類規(guī)則不能絕對(duì)實(shí)現(xiàn)唯一性
　　協(xié)調(diào)制度體系的目的是通過歸類規(guī)則實(shí)現(xiàn)具體商品與歸類編碼的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，但遺憾的是人為的規(guī)則并不能絕對(duì)避免歸類指向的多樣性，這一方面與規(guī)則中經(jīng)常出現(xiàn)的“基本特征”“主要功能”等主觀標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)，不同立場(chǎng)的主體對(duì)待此類主觀標(biāo)準(zhǔn)往往會(huì)產(chǎn)生觀點(diǎn)分歧，另一方面商品世界不斷的推陳出新，使得一些新商品突破了既有歸類規(guī)則的邊界，在相關(guān)規(guī)則未得及時(shí)更新的時(shí)候，新商品可能面臨著不同路徑的歸類指向。
　　正是由于上述歸類規(guī)則的復(fù)雜性，企業(yè)常常面臨商品歸類的困境，因此，企業(yè)在貿(mào)易合規(guī)中更要充分重視歸類問題，通過實(shí)施嚴(yán)密而合理的歸類內(nèi)控制度，最大程度上降低歸類合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
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二、涉外律師事務(wù)所簡(jiǎn)介
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三、涉外律師簡(jiǎn)介

田律師，執(zhí)業(yè)律師，法律碩士，英語專業(yè)八級(jí)，具有深厚的法學(xué)理論功底和豐富的法律實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，從業(yè)十余年來，在涉外合同糾紛、外商投資企業(yè)、股權(quán)收購、國際貿(mào)易糾紛、海事海商糾紛、外商投資法律咨詢、涉外仲裁、涉外訴訟、外商投資企業(yè)法律顧問等方面有深入的研究和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

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擴(kuò)展閱讀:

1.國際貿(mào)易合同的根本違約？  http://m.hnwjmk.com/info-2413.html

2.國際貿(mào)易合同的修改與協(xié)議終止  http://m.hnwjmk.com/info-2412.html

3.國際貿(mào)易合同的賣方和買方義務(wù)規(guī)定  http://m.hnwjmk.com/info-2416.html