一、海事國際貿(mào)易律師講解托運(yùn)人的退運(yùn)請求權(quán)
隨著海關(guān)總署2016年第20號(hào)公告的公布，特許權(quán)使用費(fèi)業(yè)已成為企業(yè)進(jìn)口申報(bào)前必須明確的重要事項(xiàng)，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》，特許權(quán)使用費(fèi)具有有關(guān)性、條件性等認(rèn)定要件，因此并非所有特許權(quán)使用費(fèi)均需納入完稅價(jià)格。那么究竟何種情況下的特許權(quán)使用費(fèi)需要向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)，在2016年第20號(hào)公告發(fā)布后也是海關(guān)與企業(yè)比較爭執(zhí)的焦點(diǎn)話題。國際貿(mào)易律師為你介紹。國際貿(mào)易律師

1、如何正確把握有關(guān)性?
a、有關(guān)性的理解
關(guān)于有關(guān)性，不能理解為只要支付了特許權(quán)使用費(fèi)，而使用費(fèi)涉及進(jìn)口貨物，就構(gòu)成了有關(guān)性，實(shí)際上，需要判斷的是特許權(quán)的對象是否與進(jìn)口貨物相一致。
比如，進(jìn)口商向出口商采購貼有M商標(biāo)的發(fā)動(dòng)機(jī)，同時(shí)，進(jìn)口商在進(jìn)口國內(nèi)采購其他零部件組裝M品牌汽車并銷售，進(jìn)口商須向出口方支付M品牌發(fā)動(dòng)機(jī)和M品牌汽車的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)。那么進(jìn)口商是否要就發(fā)動(dòng)機(jī)商標(biāo)使用費(fèi)和汽車商標(biāo)使用費(fèi)，向海關(guān)繳稅?
由干發(fā)動(dòng)機(jī)商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)的支付與進(jìn)口貨物M品牌發(fā)動(dòng)機(jī)所附帶的商標(biāo)權(quán)一致，而M品牌汽車的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)的支付與進(jìn)口貨物M品牌發(fā)動(dòng)機(jī)所附帶的商標(biāo)權(quán)不一致，因此前者與進(jìn)口貨物有關(guān)，后者與進(jìn)口貨物無關(guān)。在上述情況下，如果進(jìn)口商只需向外方支付M品牌汽車發(fā)動(dòng)機(jī)的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)。

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b、專利的內(nèi)涵與外延
特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)則中的專利包括專利權(quán)和專有技術(shù)，專利權(quán)與專有技術(shù)均是境外出口商通過技術(shù)壟斷以獲取商業(yè)利益，它們的區(qū)別是，專利權(quán)通過法律保護(hù)來壟斷，而專有技術(shù)則通過企業(yè)保密手段實(shí)現(xiàn)技術(shù)壟斷。專利可以區(qū)分為產(chǎn)品專利和方法專利，產(chǎn)品專利是產(chǎn)品本身的某種功能是專利，而方法專利是指產(chǎn)品是按照某種專利工序制成。無論產(chǎn)品專利還是方法專利，其專利使用費(fèi)都是應(yīng)稅的。值得注意的是，審價(jià)辦法中的專有技術(shù)，要比我們通常理解的技術(shù)范圍更為寬廣，包括以圖紙、模型、技術(shù)資料和規(guī)范等形式體現(xiàn)的尚未公開的工藝流程、配方、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、質(zhì)量控制、檢測以及營銷管理等方面的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、方法和訣竅等，尤其是對于以規(guī)范形式表現(xiàn)的諸如營銷管理方面的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、方法和訣竅等，這些通常不作為專業(yè)技術(shù)理解的范圍，是企業(yè)容易忽略的對象，在貿(mào)易合規(guī)審核中需要引起重視。
c、為實(shí)施專利或者專有技術(shù)而專門設(shè)計(jì)或者制造
我們經(jīng)常接到企業(yè)的咨詢，企業(yè)向境外采購的專利僅用于境內(nèi)組裝成品，其中需要進(jìn)口的零配件產(chǎn)品本身并不包含專利，為什么海關(guān)還要對特許權(quán)使用費(fèi)征稅，這時(shí)我們就需要結(jié)合專利有關(guān)性的來分析，即審價(jià)辦法規(guī)定，進(jìn)口貨物是為實(shí)施專利或者專有技術(shù)而專門設(shè)計(jì)或者制造的，即使貨物本身不包含專利，其特許權(quán)使用費(fèi)仍然屬于應(yīng)稅范圍。
這里的關(guān)鍵問題在于如何判斷進(jìn)口貨物是為實(shí)施專利或者專有技術(shù)而專門設(shè)計(jì)或者制造的，通常認(rèn)為，如果該項(xiàng)進(jìn)口貨物的唯一商業(yè)可行性用途就是實(shí)施專利工序，或?qū)＠ば虻膶?shí)施只能使用此類進(jìn)口貨物，那么進(jìn)口貨物就是為實(shí)施專利而專門設(shè)計(jì)或者制造的。從這個(gè)概念上看，只有證明零配件本身是通用型的才能免除特許權(quán)使用費(fèi)的應(yīng)稅義務(wù)。但是我們認(rèn)為，不能把這個(gè)方法絕對化，從條款的邏輯上看，專用設(shè)計(jì)和制造與實(shí)施專利之間有因果關(guān)系的限制，也就是說，如果專門的設(shè)計(jì)制造，不是為了實(shí)施專利，而是為了其他目的，就不能適用這個(gè)條款，比如，我們在實(shí)務(wù)中遇到過一些進(jìn)口零配件，其專門的加工與實(shí)施專利無關(guān)，而是為了符合下游廠商特定標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)我們認(rèn)為這些進(jìn)口零件也不能按照第三個(gè)條款來適用。
d、輕度加工
審價(jià)規(guī)則關(guān)于商標(biāo)權(quán)和銷售權(quán)的有關(guān)性均提到了輕度加工的概念，也就是只有經(jīng)過輕度加工的產(chǎn)品仍屬于進(jìn)口貨物范圍，如果加工程度超出了輕度范圍，則該產(chǎn)品已不是進(jìn)口貨物，因此加之其上的特許權(quán)使用費(fèi)，不屬于應(yīng)稅范圍。審價(jià)辦法對輕度加工的范圍表述為稀釋、混合、分類、簡單裝配、再包裝或者其他類似加工。實(shí)際上加工的方式千變?nèi)f化，很難用定義來準(zhǔn)確衡量，我們一般可以把它理解為加工后未發(fā)生物理化學(xué)變化。
第二、如何解讀條件性?
相對有關(guān)性而言，條件性要件就抽象的多，這是因?yàn)橛嘘P(guān)性主要分析產(chǎn)品事實(shí)，而條件性往往需要結(jié)合銷售中的不同關(guān)系來綜合把握，我們先來看一下審價(jià)辦法第14條規(guī)定規(guī)則：
“買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則不能購得進(jìn)口貨物，或者買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則該貨物不能以合同議定的條件成交的，應(yīng)當(dāng)視為特許權(quán)使用費(fèi)的支付構(gòu)成進(jìn)口貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件?！?br />我們理解這兩句話的意思是，只有產(chǎn)品銷售與特許權(quán)銷售是兩個(gè)互相平行、互相獨(dú)立的活動(dòng)，才能否定條件性。值得注意的是，在商標(biāo)權(quán)領(lǐng)域中，這種情況相對容易解釋，但是在專利權(quán)及專有技術(shù)中，往往會(huì)涉及這樣的問題，如果不購買專利權(quán)或者專有技術(shù)，這個(gè)產(chǎn)品就沒辦法生產(chǎn)制造出來，皮之不存，毛將焉附?
事實(shí)上的商業(yè)活動(dòng)很難像上述規(guī)則一樣直接套用，企業(yè)要否定條件性，必須舉證出貨物銷售與特許權(quán)授權(quán)互相獨(dú)立的證據(jù)，比如，權(quán)利人、出口商、進(jìn)口商是否三方獨(dú)立，或者特許權(quán)使用費(fèi)針對的產(chǎn)品是否必須從權(quán)利人處購買，以及在進(jìn)口貨物數(shù)量與特許權(quán)使用費(fèi)之間是否發(fā)生同步變化等，當(dāng)然上述證據(jù)并非必然成立的抗辯理由，實(shí)踐中仍要結(jié)合企業(yè)采購模式，在具體情境下分析才有意義。
第三、如何對特權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行排除：
情形一：特許權(quán)使用費(fèi)不涉及進(jìn)口活動(dòng)。關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的課稅對象是進(jìn)出口貨物，特許權(quán)使用費(fèi)只有與進(jìn)口貨物產(chǎn)生有關(guān)性時(shí)，才需計(jì)入完稅價(jià)格，沒有進(jìn)口貨物，就沒有進(jìn)口稅的課稅對象。
舉例：境內(nèi)公司A向境外母公司B支付商標(biāo)使用費(fèi)，該商標(biāo)用于A公司境內(nèi)生產(chǎn)的成品，該成品原材料均由國內(nèi)采購。此情形下，特許權(quán)使用費(fèi)未涉及貨物進(jìn)口活動(dòng)，不需繳納進(jìn)口稅。
情形二：進(jìn)口貨物及其組成部分不是特許權(quán)標(biāo)的。這里的進(jìn)口貨物一般為通用零件或原材料，且不是為實(shí)施專利或者專有技術(shù)而專門設(shè)計(jì)或者制造的，或者輕度加工即可制成成品。
舉例：境內(nèi)A公司為在境內(nèi)制造并銷售機(jī)器，向境外B公司支付了該類機(jī)器的商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)，制造該機(jī)器的部分通用零部件亦從B公司進(jìn)口，此時(shí)商標(biāo)權(quán)的標(biāo)的為機(jī)器成品，進(jìn)口通用零件與商標(biāo)權(quán)無關(guān)，因此特許權(quán)使用費(fèi)不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。
情形三：特許權(quán)在貨物進(jìn)口后設(shè)立。特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入完稅價(jià)格的條件之一是特許權(quán)使用費(fèi)的支付構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件，如果貨物申報(bào)進(jìn)口時(shí)買賣合同未涉及特許權(quán)并且也沒有特許權(quán)交易的意愿，那么進(jìn)口后由第三方授予特許權(quán)的使用費(fèi)應(yīng)不屬于買方不支付特許權(quán)使用費(fèi)則該貨物不能以合同議定的條件成交的情形。
舉例：境內(nèi)A公司向境外B公司進(jìn)口一批無牌商品自用，貨物進(jìn)口后，A公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)而改為出售商品，為此A公司與境外權(quán)利人C公司達(dá)成特許權(quán)協(xié)議，并支付了一筆銷售特許費(fèi)和貼牌費(fèi)。我們認(rèn)為該筆費(fèi)用不構(gòu)成進(jìn)口貨物向我國境內(nèi)銷售的條件，因此不應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格。
情形四：進(jìn)口貨物境內(nèi)復(fù)制權(quán)費(fèi)用。根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》十五條規(guī)定：進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格：(四)為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用。
舉例：境內(nèi)A公司向境外B公司進(jìn)口一件雕塑品原件，同時(shí)為在境內(nèi)復(fù)制該雕塑品銷售，A公司另外向B公司支付了一筆特許權(quán)使用費(fèi)，該筆費(fèi)用符合《審價(jià)辦法》十五條規(guī)定，不計(jì)入貨物完稅價(jià)格。
情形五：特殊關(guān)系影響成交價(jià)格。特許權(quán)使用費(fèi)是成交價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目，因此，特許權(quán)使用費(fèi)的認(rèn)定以存在成交價(jià)格為前提，如果海關(guān)認(rèn)為成交價(jià)格不成立，或者成交價(jià)格不符合有關(guān)規(guī)定，比如買賣雙方因特殊關(guān)系影響成交價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)以成交價(jià)格估價(jià)方法之外的方法估定完稅價(jià)格，我們認(rèn)為此時(shí)特許權(quán)使用費(fèi)不宜直接計(jì)入完稅價(jià)格，而只能作為海關(guān)估價(jià)的參考。專業(yè)涉外律師

舉例：境內(nèi)A公司從其境外母公司進(jìn)口一批機(jī)器，并向母公司支付了該批機(jī)器的特許權(quán)使用費(fèi)，由于A、B公司存在特殊關(guān)系，并影響了成交價(jià)格，海關(guān)采用倒扣價(jià)格估價(jià)方法對其進(jìn)行估價(jià)，此時(shí)該批貨物完稅價(jià)格應(yīng)是以境內(nèi)的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)估定，而該批貨物的特許權(quán)使用費(fèi)不能直接計(jì)入完稅價(jià)格。
由于特許權(quán)使用費(fèi)成立要素不同，不同的認(rèn)定主體或者細(xì)節(jié)上的差異都可能會(huì)導(dǎo)致認(rèn)定結(jié)果的不同。匯業(yè)海關(guān)律師建議企業(yè)應(yīng)規(guī)范簽訂相關(guān)特許權(quán)使用費(fèi)協(xié)議，妥善保存合同、發(fā)票、報(bào)關(guān)單據(jù)、付款憑證等檔案資料，遇到問題時(shí)，根據(jù)特許權(quán)使用費(fèi)的構(gòu)成要件，結(jié)合具體情況開展周詳論證，積極組織證據(jù)與海關(guān)溝通，爭取取得最好效果。
更多關(guān)于海事法律知識(shí)的了解，歡迎持續(xù)關(guān)注《天津涉外律師田學(xué)義》國際貿(mào)易律師解答。

二、涉外律師事務(wù)所簡介

    上海錦天城（天津）律師事務(wù)所，是一家提供全方位法律服務(wù)的、全國領(lǐng)先的律師事務(wù)所。錦天城律師事務(wù)所在二十大城市（北京、深圳、杭州、蘇州、南京、成都、重慶、太原、青島、廈門、天津、濟(jì)南、合肥、鄭州、福州、南昌、西安、廣州、武漢、長春）開設(shè)分所。
三、涉外律師簡介

田律師，執(zhí)業(yè)律師，法律碩士，英語專業(yè)八級，具有深厚的法學(xué)理論功底和豐富的法律實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，從業(yè)十余年來，在涉外合同糾紛、外商投資企業(yè)、股權(quán)收購、國際貿(mào)易糾紛、海事海商糾紛、外商投資法律咨詢、涉外仲裁、涉外訴訟、外商投資企業(yè)法律顧問等方面有深入的研究和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

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